税务限期整改通知书(工程限期整改通知书)

税务限期整改通知书(工程限期整改通知书)

杨芳 周志兴 黎丽 本报记者 周挺 文/摄

一条来自12366的举报线索,让W私立学校进入税务人员视线。通过外围寻证和实地核查,该校收取择校费、艺体费等收入未申报、多列财务费用等问题浮出水面。该校的“症状”,其他学校是否同样存在?税务人员延伸核查,果然有了更多发现……

近期,国家税务总局兴义市税务局以一条举报信息为线索,对W私立学校实施税收核查,确认其存在少缴纳增值税、企业所得税等问题。该局依法对该校作出补缴税款337.07万元,加收滞纳金99.55万元的处理决定。

调查结束后,风控人员认为W学校存在的涉税问题在行业中具有一定代表性,因此延伸调查范围,在当地民办学校中开展了税收核查与学校自查相结合的税收风险核查工作,确认当地其他11家民办学校不同程度存在少申报学费收入、少申报增值税等涉税问题。最终,11家民办学校自查共补缴税款、滞纳金1613.32万元。

税务限期整改通知书(工程限期整改通知书)

税务人员用分析软件进行查前分析。

深挖线索,多项疑点浮现

今年9月,国家税务总局兴义市税务局风控部门接到一条由12366服务热线转来的举报线索。举报人在电话中反映称,其女儿就读于兴义市W私立学校,入学时曾用现金缴纳8000元择校费,但W私立学校收款后,并没有开具发票,只开具了一份收据,存在未依法缴税嫌疑。

为促进教育事业发展,按照国家有关政策规定,民办学校可享受多项税收优惠政策。如增值税方面,从事学历教育的民办学校,经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费和考试报名费等收入,以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入等均免征增值税;企业所得税方面,符合条件的民办学校作为非营利组织,经税务机关认定后,其所取得的捐赠和财政补助等收入,免征企业所得税。此外,学校自用的房产、土地,可免征房产税和城镇土地使用税等。按照规定,民办学校除上述之外的收入,包括赞助费、择校费等,不享受税费优惠政策。

接到举报线索后,兴义市税务局十分重视,迅速组织税务人员对W私立学校近年收入等情况进行评估核查。

W私立学校成立于2011年,注册资本500万元,类型为民办非企业单位,主要从事小学、初中、高中阶段学生教育等业务,在兴义市属规模较大、师资力量较强的知名民办学校。

税务人员着重对2018年~2020年W私立学校有纳税义务的增值税、企业所得税、印花税及代扣代缴个人所得税等税种的缴纳情况进行了初步分析和核查。他们发现,该校年收入金额、年纳税额等申报数据,均与当地同类型、同规模学校有较大差距,呈现出管理费用偏高、税负偏低等疑点。同时,税务人员还发现该校申报的增值税收入均为免税收入,并无举报信息中所称的择校费等应税收入的开票及申报信息。

综合各项涉税信息数据分析结果,税务人员认为,举报人提供的线索信息有核查价值,W私立学校在收入申报和成本费用支出方面确实有涉税疑点,于是决定对其实施税收核查,并将增值税应税收入申报情况和企业所得税成本费用列支情况作为检查重点。

税务限期整改通知书(工程限期整改通知书)

税务人员查阅学校账簿资料。

广采信息,发现收入差异

根据学校的运营特点和情况,税务人员研讨后决定,先从相关管理部门入手实施第三方调查,通过外调获取涉案学校招生人数、收费标准等第三方数据,为核查W私立学校真实收入奠定基础。

税务人员走访兴义市教育局,获取了兴义市民办学校办学规模确认表及W私立学校的在校学生人数,并到发展和改革部门取得了W私立学校的学费收费标准备案信息等数据。

随后,税务人员通过互联网登录查阅了W私立学校外部网站、微信公众号中发布的招生简章等信息,获取了W私立学校各年计划招生人数、学费标准及优惠条件等信息。

在对上述外部调查获取的生源数目、收费标准等数据进行综合分析、对W私立学校检查年度内的学费收入情况进行测算后,税务人员发现结果与该校申报收入存在较大差异,每年相差额度有近400万元。

学费测算收入与实际申报收入为何有如此大的差异?学校真实收入和成本情况究竟如何?税务人员决定对该校进行实地核查,通过现场审阅账簿、实地验看涉税资料凭证等活动,进一步核实W私立学校收入情况。

实地查证,锁定涉税问题

实地核查过程中,税务人员从W私立学校教务处取得了学生信息名册,从中随机选择了10名学生,对学生家长进行了电话询问,了解到W私立学校除了开学时收取学费之外,还向部分学生收取5000元~20000元不等的择校费。此外,对于艺术和体育生,学校还另外收取3000元~6000元不等的培训费用。

税务人员在实地核查期间,发现该校食堂、学生宿舍等处均设有超市、书店、文具店和蛋糕店等经营场所,经询问得知,这些经营场所均是学校出租给相关个人经营,学校定期收取租金。

负责核查学校财务处的一路税务人员在查看账簿时也发现了问题:该校在检查年度将收取的学生择校费、艺体培训费和经营场所租金等均列入免税收入进行了纳税申报,存在增值税免税收入和应税收入混淆,少缴纳增值税情形。他们还发现,该校在账目中列支了较高的利息费用:2019年有266万元,2020年则达432万元。

对此,学校会计解释称,这些费用是学校为了运营向一些个人融资后产生的利息,利息金额按借款合同分季度计提并计入成本账目,目前还未支付给借资人。税务人员当即表示,按照税法规定,企业预提费用不能在企业所得税前列支扣除,因此该校的这些预提利息费用须依法进行所得税纳税调整。

此外,税务人员查阅学校账目时发现,校方对外租赁的文具店等经营场所,检查期内并未依法缴纳房产税和城镇土地使用税等税款。

随后,税务人员约谈了W私立学校法定代表人和财务负责人。税务人员表示,学校在收入、费用核算等方面存在不少问题,如果不严格核算制度、规范账务和涉税业务管理,学校经营将面临巨大税收风险。

经过税务人员税法宣传和辅导,W私立学校负责人承认,之前对财务管理和核算申报等工作重视不足,工作存在疏漏和失误,会按照税务人员指导,遵照税收法规要求,认真自查整改并补缴相应税款,今后一定规范管理,防范涉税风险。

针对W私立学校存在的涉税问题,兴义市税务局依法下达了税务事项通知书,限期该校自查整改。在税务人员帮助下,W私立学校对2018年~2020年运营情况进行自查:将择校费、艺体培训费、经营地租金等纳入增值税应税收入;自查确认少申报学费收入541.34万元,并将未真实发生的利息费用进行纳税调整;确认校内经营性场所应补缴房产税、城镇土地使用税3.04万元。

根据该校的核查和自查结果,兴义市税务局依法对W私立学校作出补缴企业所得税、增值税等税款337.07万元,加收滞纳金99.55万元,共计436.62万元的处理决定。W私立学校按期补缴了税款和滞纳金。

延伸检查,整顿行业秩序

案件查结后,兴义市税务局并未就此止步。该局税收风控团队认为,W私立学校的涉税问题比较有代表性,当地其他民办学校中很可能也不同程度存在类似问题。

于是,税务人员扩展核查分析范围,从互联网等途径采集当地其他民办校的招生等信息,结合征管系统中各民办校申报数据和前期从教育等部门取得的各民办校在校学生人数和学费收费标准等数据,建立了关联数据综合比对指标模型。利用指标模型进行定向分析和筛选后,发现当地11家学校不同程度地存在涉税问题。

随后,兴义市税务局对11家民办学校集中开展了税收风险评估核查。经过风控人员核查和校方自查,确认当地11家民办学校不同程度存在少报学费收入、少申报增值税和企业所得税等涉税问题。最终,11家民办学校通过自查补缴税款1428.63万元、滞纳金184.69万元。

根据此次税收风险核查中各民办学校暴露出的涉税风险和管理问题,兴义市税务局风险管理人员制作了《教育行业风险管理指引及征管建议书》,总结当地教育行业存在的涉税风险,就今后行业税收管理提出了意见和建议,并将其下发给各管理分局。

此外,兴义市税务局与兴义市教育局、发展和改革局洽商,进一步就完善涉税信息共享机制达成了共识。各方明确,教育局等部门定期将各民办学校在校学生人数、收费标准等信息传递至税务部门。同时,教育局将财务管理、发票开具、纳税申报等涉税业务指标纳入各学校的年检监管指标范围,以此督促各学校规范财务管理、防范税收风险。

本文刊发于《中国税务报》2021年12月28日B2版。

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